§ 98.1.39512 - Circolare 12 giugno 1998, n. 150/E .

Art. 38 della legge 8 maggio 1998, n. 146. Riapertura dei termini per la sanatoria dei redditi di pensione di fonte estera. Interpretazione autentica del comma 3, lett. c), dell'articolo 3 del T.U.I.R. approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, ai fini dell'esclusione dalla base imponibile dei redditi di lavoro prestato nelle zone di frontiera e di altri Paesi limitrofi .

 

Emanata dal Ministero delle finanze, Dipartimento delle entrate. Pubblicata nella Gazz. Uff. 27 luglio 1998, n. 173.

 

	Alle Direzioni regionali delle entrate
	Loro Sedi
	Agli Uffici delle entrate
	Agli Uffici distrettuali delle imposte dirette
	Ai Centri di servizio delle imposte dirette e indirette
	Loro Sedi
	Al Segretario generale
	Al Servizio centrale degli Ispettori Tributari
	Al Comando generale della Guardia di Finanza
	Alle Direzioni centrali del Dipartimento delle entrate
	Loro Sedi

 

 

Premessa

L'articolo 38 della legge in oggetto, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 110 del 14 maggio 1998 ed entrata in vigore il giorno successivo, ha disposto, al comma 1, la riapertura di taluni termini per la regolarizzazione fiscale dei redditi di pensione di fonte estera, già prevista dall'art. 9-bis, comma 1, del D.L. 28 marzo 1997, n. 79, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, n. 140, la quale consiste nella possibilità di sanare la omessa dichiarazione, in tutto o in parte, di tali redditi, mediante il versamento delle relative imposte, nella misura del 25 per cento di quanto complessivamente dovuto ai fini dell'IRPEF, senza applicazione di sanzioni e interessi. Al comma 2, ha introdotto per l'anno 1996 - escluso dalla norma originaria di sanatoria - una speciale versione del ravvedimento operoso di cui all'art. 14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408. Al comma 3, infine, ha fornito una interpretazione autentica del comma 3, lett. c), dell'art. 3 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, il quale dispone l'esclusione dalla base imponibile dei redditi di lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo, nel senso di ritenere compresi fra tali redditi anche quelli derivanti da attività lavorative prestate nelle zone di frontiera e nei Paesi limitrofi.

Con circolare n. 281/E del 28 ottobre 1997, sono stati illustrati gli aspetti sostanziali e procedimentali della anzidetta sanatoria, come disciplinata dal citato articolo 9-bis, e fornite istruzioni con specifico riguardo all'ambito soggettivo e oggettivo della stessa, agli adempimenti richiesti per quanto concerne sia le dichiarazioni integrative che il calcolo e il versamento delle relative imposte, nonché i conseguenti effetti.

Nel rinviare alle predette istruzioni circa le linee fondamentali dell'istituto, con la presente circolare si forniscono alcune precisazioni rese necessarie dall'anzidetta norma di proroga e, in particolare, per ciò che riguarda la parallela regolarizzazione dei tardivi e carenti versamenti, la disciplina transitoria nonché il contenuto delle dichiarazioni integrative. Ulteriori precisazioni vengono fornite in merito alla cennata interpretazione autentica che ha escluso dalla formazione del reddito complessivo, ai fini dell'IRPEF, i redditi transnazionali dei soggetti residenti qualificati come lavoratori frontalieri.

Non senza sottolineare che il ritardo con il quale è avvenuta la definitiva approvazione della legge, in conseguenza del rinvio alle Camere del provvedimento originario, ha posto l'esigenza di specifici chiarimenti interpretativi, con riferimento alla fondamentale ratio delle disposizioni in commento.

 

 

Parte prima

Sanatoria redditi da pensione di fonte estera

1. Ambito soggettivo.

Circa l'ambito soggettivo di applicazione della sanatoria oggetto di proroga, occorre anzitutto precisare che, ai fini della relativa individuazione, il testuale riferimento fatto al comma 1, secondo periodo, dell'art. 38 della legge in commento ai "soggetti di cui al comma 1 dell'articolo 9-bis del decreto legge 28 marzo 1997, n. 79, convertito con modificazioni dalla legge 28 maggio 1997, n. 140", consente di risolvere il problema di natura transitoria relativo ai soggetti che, non avendo effettuato il versamento della prima (o dell'unica) rata entro il 1° dicembre 1997 (termine finale originariamente previsto per l'esercizio della sanatoria), sono stati destinatari di accertamenti divenuti definitivi, ovvero di decisioni passate in giudicato, successivamente a tale data. Nei confronti di tali soggetti, infatti, la succitata norma di proroga spiega un'efficacia retroattiva, nel senso di ritenere irrilevanti - ancorché definitivi - sia i predetti accertamenti che le cennate decisioni degli Organi del contenzioso, sempreché, ovviamente, i soggetti destinatari provvedano entro il 30 giugno 1998 al versamento, in unica soluzione, di quanto dovuto al 1° dicembre 1997.

Alla predetta efficacia retroattiva si associano, tuttavia, i tradizionali limiti del "fatto compiuto", nel senso che i menzionati atti o sentenze definitivi, qualora abbiano dato luogo a dei pagamenti, ne precludono qualsiasi possibilità di ripetizione, per la sopravvenuta intangibilità della posizione giuridico-fiscale.

Ove trattisi di periodi d'imposta accertati in via non definitiva, i contribuenti interessati che risultino già destinatari di iscrizioni a ruolo effettuate a titolo provvisorio e intendano avvalersi della sanatoria appena prorogata possono presentare, con le modalità già indicate al paragrafo "5 - Sospensione della riscossione" della citata circolare n. 281/E del 1997, una apposita istanza di sospensione. Gli Uffici destinatari, come parimenti già previsto per siffatte ipotesi nello stesso paragrafo "5", adotteranno le necessarie iniziative per la concessione di un congruo periodo di sospensione della riscossione.

Tra i soggetti ammessi alla sanatoria, come già precisato nella medesima circolare n. 281/E del 1997, rientrano anche i titolari di pensioni maturate a seguito di attività lavorative prestate nelle zone di frontiera e nei Paesi esteri limitrofi. Tale determinazione infatti non è influenzata dall'esonero dei redditi di lavoro conseguente alla interpretazione autentica fornita, ora, con il comma 3 dell'art. 1 della legge in commento del comma 3, lett. c), dell'art. 3 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, in quanto le pensioni di natura privatistica, in conformità del modello OCSE, sono generalmente imponibili nel Paese di residenza del beneficiario.

 

 

2. Ambito oggettivo.

Nel confermare quanto già precisato nell'omologo paragrafo 2 della precedente circolare, si fa anzitutto presente che il ripetuto art. 38 della legge ha disposto al comma 1:

- il rinvio al 30 giugno, senza alcuna maggiorazione a titolo di interessi legali, del termine di versamento della seconda rata, originariamente fissato al 15 marzo 1998. Tale previsione riguarda, ovviamente, i soggetti che hanno provveduto al versamento della prima rata.

- la riapertura del termine di versamento della prima rata, originariamente fissato al 1° dicembre 1997, con obbligo di pagamento, in unica soluzione ed entro il 30 giugno 1998, delle somme dovute alla medesima data del 1° dicembre 1997, maggiorate degli interessi legali. Nonostante il tenore letterale della locuzione legale ("prima rata"), si ritiene che la riammissione in termine per usufruire della sanatoria riguardi non soltanto i soggetti che alla data del 1° dicembre 1997 non hanno versato la prima rata, ma anche quelli che non hanno effettuato alcun versamento.

- il conguaglio - per coloro che abbiano effettuato entro il 1° dicembre 1997 il versamento della prima rata in misura inferiore a quanto dovuto - delle somme relative, provvedendo, entro il 30 giugno 1998, al relativo versamento, previa maggiorazione degli interessi legali, calcolati dalla medesima data del 1° dicembre sulla differenza versata in meno relativamente alla stessa prima rata. Gli interessi legali non si applicano sulle somme dovute e non versate, in tutto o in parte, per la seconda rata.

Alle suesposte opportunità, disposte direttamente dalla legge di proroga, si associa ovviamente l'obbligo per gli interessati, per quanto già precisato nella precedente circolare relativamente all'articolo 9-bis della legge originaria, di presentare - ove non vi abbiano provveduto in precedenza - entro la data del 30 settembre 1998 una dichiarazione integrativa, sia pure diversamente e più sinteticamente articolata rispetto a quella indicata nella precedente circolare.

Con riguardo alla operatività temporale della sanatoria a seguito dell'entrata in vigore della disposizione di proroga, si precisa che:

- i periodi di imposta interessati sono quelli relativi agli anni 1990 (per effetto della proroga biennale ex art. 57, comma 2, della legge n. 413 del 1991), 1992, 1993, 1994 e 1995; a questi si devono aggiungere anche i periodi d'imposta 1989 e 1991, qualora non fosse stata a suo tempo presentata la relativa dichiarazione dei redditi;

- per il periodo di imposta 1996, anche nel caso in cui non sia stata presentata la relativa dichiarazione dei redditi, si applica la nuova versione del ravvedimento operoso di cui al comma 2 dell'art. 38 in commento;

- sono esclusi tutti i periodi d'imposta per i quali siano intervenuti avvisi di accertamento divenuti definitivi o decisioni passate in giudicato anteriormente alla data del 30 maggio 1997.

 

 

3. Dichiarazioni integrative.

Nel confermare, anche a tale proposito, quanto già precisato nella precedente circolare n. 281/E del 1997, in ordine sia alla ratio della dichiarazione integrativa che alle relative modalità di presentazione, compresi gli allegati, si fa presente che per quanto riguarda il suo aspetto contenutistico è stata introdotta una novità che agevola ulteriormente l'esercizio della sanatoria.

Infatti, come per le ordinarie dichiarazioni dei redditi, è consentita la presentazione di un modello "sintetico" predisposto esclusivamente con strumenti informatici.

Tale modello sintetico, stampato su fogli bianchi, consente di dichiarare contemporaneamente i redditi oggetto di sanatoria relativi a tutte le annualità interessate, coerentemente con le relative modalità di versamento.

Nel modello devono essere contenute le seguenti informazioni:

- dati anagrafici del contribuente;

- eventuali dati anagrafici del soggetto che presenta la dichiarazione per conto del contribuente;

- periodi d'imposta interessati dalla sanatoria;

- ammontare complessivo dei redditi di una o più pensioni estere oggetto di sanatoria per ciascun periodo d'imposta;

- ammontare dell'imposta da pagare, nella misura del 25 per cento dell'imposta dovuta, per ciascun periodo d'imposta;

- indicazione della presenza di accertamento notificato per il relativo periodo d'imposta;

- eventuale indicazione della mancata presentazione della dichiarazione originaria per il relativo periodo d'imposta;

- indicazione dell'ammontare complessivamente dovuto per tutti i periodi d'imposta oggetto della sanatoria, al netto degli eventuali interessi legali;

- separata indicazione dei versamenti effettuati rispettivamente per le scadenze del 1° dicembre 1997, 16 marzo 1998 e 30 giugno 1998, al netto degli eventuali interessi legali.

Come già precisato, il modello deve essere compilato esclusivamente con strumenti informatici e sarà sottoscritto dal contribuente e da chi lo presenta in sua vece.

In allegato alla presente circolare sono riportate le specifiche tecniche per la stampa dei modelli sintetici in argomento.

Resta confermata la facoltà di presentare la dichiarazione secondo le ordinarie modalità come già previsto e disciplinato dalla circolare n. 281/E del 28 ottobre 1997.

La descritta semplificazione presuppone l'ovvia precisazione che il calcolo dell'imposta complessivamente versata, al fine di avvalersi della sanatoria in argomento, dovrà essere comunque eseguito secondo le modalità descritte nella medesima circolare n. 281/E del 1997 e con il supporto delle tabelle allegate, tenendo conto, in aggiunta, degli interessi legali, ove dovuti.

Come già anticipato, la presentazione delle dichiarazioni integrative, ovvero del modello sintetico , nonché dei relativi allegati, dovrà essere effettuata entro il 30 settembre 1998, mediante raccomandata senza avviso di ricevimento, agli uffici competenti, come dettagliatamente indicato nella più volte citata circolare n. 281/E del 1997.

Relativamente ai termini fissati per gli adempimenti (presentazione delle dichiarazioni integrative; versamento di quanto dovuto a titolo di sanatoria ed, eventualmente, anche di ravvedimento operoso) da parte dei contribuenti domiciliati nelle località interessate da calamità naturali e che intendono avvalersi della presente sanatoria, trovano applicazione le disposizioni di proroga all'uopo previste in via generale dalla vigente normativa eccezionale recante interventi a favore delle popolazioni delle dette località.

 

 

4. Ravvedimento operoso.

Come anticipato, per i redditi di pensione di fonte estera percepiti nell'anno 1996 - già esclusi dalla sanatoria in base alla originaria disciplina, ma comunque suscettibili di ravvedimento secondo lo schema del tradizionale istituto di cui all'art. 14, comma 2, della legge n. 408 del 1990 - il comma 2 dell'articolo 38 in commento ha introdotto, per i soggetti che regolarizzino redditi di pensione estera antecedenti al 1996 (ove esistenti), una speciale versione di detto istituto, prevedendo, a differenza di quest'ultimo, che lo stesso:

- è esperibile anche in caso di omessa dichiarazione;

- comporta l'applicazione della soprattassa nella misura del 15 per cento.

Restano ferme tutte le restanti condizioni previste per l'esercizio del ravvedimento operoso (dichiarazione integrativa redatta su stampati approvati ai sensi del primo comma dell'art. 8 del D.P.R. n. 600 del 1973) ovvero ostative all'esercizio stesso (accertamento del reddito di pensione omesso; notifiche di avvisi o richieste di cui all'art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973 concernenti redditi di pensione di fonte estera), nonché le modalità, ove compatibili, descritte nella circolare n. 22 del 20 maggio 1991 della Direzione generale delle imposte dirette per la compilazione, l'allegazione dei documenti e la spedizione delle dichiarazioni integrative.

Il ricorso a tale forma di ravvedimento, con i predetti elementi innovativi, si rende possibile, ovviamente, sempreché il versamento dell'imposta e della soprattassa è eseguito e la dichiarazione integrativa è presentata entro il 31 luglio 1998.

 

 

5. Modalità di versamento.

Per i versamenti di cui il comma 1 dell'art. 38 in oggetto ha disposto, con diverse modalità, una proroga generalizzata al 30 giugno 1998, valgono sostanzialmente le indicazioni fornite, sotto l'omonimo paragrafo, con la ripetuta circolare n. 281/E del 1997.

Si ribadisce, in particolare, che al predetto fine va utilizzato il codice-tributo "4358 - sanatoria fiscale per i redditi di pensione estera", già istituito in occasione della originaria sanatoria.

Per i redditi prodotti nel 1996, suscettibili della speciale forma di ravvedimento operoso avanti descritto, ai fini del versamento dell'imposta o della maggiore imposta Irpef dovuta, nonché della sanzione del 15 per cento vanno utilizzati gli stessi codici-tributo già istituiti in occasione dell'introduzione dell'ordinario istituto del ravvedimento operoso e cioè:

4014 Irpef in base a dichiarazione integrativa

4015 sovrattassa Irpef in base a dichiarazione integrativa.

Con riferimento al codice-tributo 4358 si ribadisce che, in caso di più annualità da sanare, l'importo da versare sarà dato dalla sommatoria di quanto dovuto per ciascuna annualità; gli interessi legali dovuti sono versati cumulandoli all'importo del tributo stesso, secondo le distinzioni riportate nello speciale modello di dichiarazione integrativa.

Il versamento, come in origine precisato, va effettuato presso gli sportelli di qualsiasi concessionario, utilizzando la distinta Mod. 8 o, in caso di pagamento tramite uffici postali, il bollettino Mod. 11, ovvero in caso di delega alle banche, utilizzando il modello di cui al decreto ministeriale 25 settembre 1995, contraddistinto da carta bianca e grafica color azzurro.

Il periodo di riferimento da riportare sui modelli di versamento al concessionario o l'anno d'imposta sui modelli di delega bancaria è l'anno nel quale si effettua il versamento (1998).

Per il ravvedimento operoso relativo ai redditi dell'anno d'imposta 1996, il periodo di riferimento è l'anno per il quale il pagamento viene effettuato (1996).

 

 

6. Sospensione della riscossione.

Relativamente all'argomento, per il quale si richiamano integralmente le precisazioni ed istruzioni fornite nell'ambito dell'omologo paragrafo della precedente circolare, si fa presente che gli Uffici destinatari della apposita istanza di sospensione delle iscrizioni a ruolo operate a titolo provvisorio, adotteranno - come già anticipato al paragrafo 1 della presente circolare - le necessarie iniziative al fine di concedere la richiesta sospensione per un congruo periodo di tempo. Gli stessi Uffici non mancheranno di rilevare tempestivamente le istanze che non risultino produttive di effetti, al fine di disporre l'eventuale ripristino della riscossione.

 

 

7. Effetti della sanatoria.

In proposito, valgono, con le debite variazioni soprattutto di ordine temporale, le precisazioni e le istruzioni fornite al paragrafo 6 della precedente circolare.

Si rappresenta, in particolare, che la precisazione ivi effettuata con riguardo alle annualità in scadenza al 31 dicembre 1997 deve ora intendersi riferita al 31 dicembre 1998.

Analogamente, per quanto precisato, successivamente, in merito alle annualità accertate, la "pendenza" da prendere in considerazione - ai fini della effettuazione delle eventuali iscrizioni a ruolo a titolo definitivo - è quella che si è protratta fino alla data del 30 giugno 1998.

 

 

Parte seconda

Redditi di lavoro prestato dai frontalieri

Il comma 3, primo periodo, della legge n. 146 del 8 maggio 1998, ha fornito una interpretazione autentica del comma 3, lett. c), dell'art. 3 del Testo Unico delle imposte dirette approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, precisando che l'esclusione dalla base imponibile Irpef, ivi prevista, opera anche per i redditi derivanti da attività lavorative prestate da soggetti residenti nelle zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi.

Per una perfetta comprensione della disposizione in commento, occorre rammentare che, nel più generale contesto della disciplina fiscale del reddito di lavoro dipendente prestato all'estero, l'Amministrazione finanziaria è ripetutamente intervenuta, atteso anche il discontinuo indirizzo giurisprudenziale sulla materia e il formarsi di una elaborazione dottrinaria comprensibilmente non univoca, ove si consideri la complessità e quindi la poliedricità delle problematiche connesse, a seconda della fonte normativa considerata - di diritto interno o di natura pattizia - e dell'orientamento assunto in relazione ai diversi istituti o circostanze collaterali che attengono al lavoro dipendente transnazionale (A.I.R.E.; accordi di sicurezza sociale; assenza di una disposizione definitoria a livello comunitario del reddito di lavoro dipendente; ecc.)

In tale contesto, un rilievo non secondario ha rivestito il problema della individuazione del regime fiscale dei redditi percepiti da soggetti, residenti in Italia, in conseguenza di attività lavorative prestate nelle zone di frontiera e nei Paesi limitrofi.

Questo Dipartimento - analogamente alla soppressa Direzione Generale delle imposte dirette - non ha mancato, anche recentemente (si veda, in modo specifico, circolare n. 108/E del 3 maggio 1996 e, in via incidentale, circolare n. 281/E del 28 ottobre 1997) di ribadire che, in generale, i redditi dei lavoratori frontalieri residenti nel nostro Paese erano stati ritenuti quivi tassabili, in via esclusiva o comunque definitiva, ferma restando la possibilità di richiedere in questa seconda ipotesi la detrazione, ai sensi dell'art. 15 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, dall'imposta netta italiana di quelle assolte all'estero a titolo definitivo. Ciò nel presupposto che nei confronti dei soggetti qualificabili come lavoratori frontalieri non trovasse applicazione l'esclusione dal reddito complessivo, assoggettabile all'Irpef, di cui all'art. 3, lett. c), del citato D.P.R. n. 917 del 1986, ritenendosi tale esclusione prevista a favore soltanto di quei lavoratori che si trasferivano stabilmente in uno Stato estero per svolgervi la propria attività lavorativa in via continuativa ed esclusiva.

Tale articolo, com'è noto, è stato però abrogato con l'art. 5, comma 1, lett. a), n. 1, del decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 314 - emanato in attuazione della delega governativa contenuta nell'art. 3, comma 19, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, - sia pure con effetto dal periodo d'imposta 2001 (comma 2 del medesimo art. 5).

Da tale anno d'imposta, quindi, la nuova disciplina normativa risolve automaticamente, con riferimento anzitutto alle singole convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, le diverse problematiche cui si è accennato all'inizio riguardo al trattamento fiscale in generale del reddito di lavoro dipendente transnazionale e di quello frontaliero in particolare.

Ciò posto, il chiarimento offerto, ora, dalla norma di interpretazione autentica di cui al precitato comma 3, primo periodo, dell'art. 38 rende palese la volontà del legislatore che, al fine precipuo di eliminare una obiettiva incertezza sulla portata dell'abrogato comma 3, lett. c), dell'art. 3 del ripetuto D.P.R. n. 917 del 1986, ha precisato che l'esclusione dalla base imponibile ivi prevista opera - fino a tutto l'anno 2000 - anche per i redditi di lavoro prestato nelle zone di frontiera e in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato.

Con riserva di fornire ulteriori istruzioni circa gli effetti scaturenti da tale disposizione, con specifico riguardo ai periodi d'imposta intermedi, si fa presente, sin da ora, che per taluni di tali effetti ha provveduto direttamente lo stesso legislatore. Al secondo periodo del medesimo comma 3 è stato infatti previsto che i redditi di fonte transfrontaliera, anche se esclusi dalla base imponibile, sono comunque rilevanti ai fini della condizione di redditualità per essere considerati fiscalmente a carico. Parallelamente, gli stessi redditi, ai fini della valutazione della situazione economica dei percettori, dovranno essere assunti nell'ambito delle previste procedure di accesso alle varie prestazioni e servizi dello stato sociale.

La presente circolare viene trasmessa alle Direzioni Regionali delle entrate, agli Uffici delle entrate, agli Uffici distrettuali delle imposte dirette ed ai Centri di servizio esclusivamente in via telematica, attraverso il servizio di documentazione tributaria ed è pubblicata, unitamente alle specifiche tecniche per la stampa del modello sintetico, nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.

 

 

Allegato 1

	1988	1989	1990	1991	1992	1993	1994	1995	1996
Corona Danese	193,396	187,674	193,724	193,909	204,433	242,524	253,766	290,941	266,247
Corona Norvegese	199,734	198,718	191,494	191,283	198,301	221,545	228,581	257,229	238,987
Corona Svedese	212,418	212,879	202,782	205,061	212,119	201,886	209,009	228,399	230,087
Dollaro Australiano	1023,982	1087,051	935,518	966,855	904,314	1068,738	1179,184	1207,163	1.207,542
Dollaro Canadese	1059,484	1159,116	1026,424	1083,848	1018,683	1219,004	1180,66	1186,978	1.131,444
Dollaro Usa	1302,918	1373,56	1198,428	1241,637	1232,268	1572,72	1611,753	1628,911	1.542,968
Dracma Greca	9,184	8,456	7,565	6,812	6,457	6,857	6,647	7,036	6,411
Escudo Portoghese	9,025	8,712	8,406	8,583	9,13	9,791	9,722	10,87	10,007
Fiorino Olandese	658,595	646,879	658,236	663,505	701,729	846,317	886,951	1015,935	915,893
Franco Belga	35,405	34,821	35,873	36,314	38,376	45,495	48,275	55,311	49,868
Franco Francese	218,513	215,068	220,093	219,869	233,086	277,538	290,794	326,629	301,755
Franco Svizzero	889,675	838,961	864,128	865,303	878,504	1064,634	1180,823	1379,871	1.250,938
Lira Irlandese	1982,236	1944,658	1982,357	1997,174	2097,745	2301,716	2412,006	2612,826	2.468,978
Lira Sterlina	2315,438	2248,584	2133,214	2187,385	2164,095	2360,948	2467,341	2571,647	2.408,123
Marco Finlandese	311,015	319,888	313,468	307,008	275,016	274,923	309,57	373,431	336,168
Marco Tedesco	741,172	719,709	741,597	747,656	790,032	950,697	994,682	1137,995	1.026,254
Peseta Spagnola	11,175	11,586	11,763	11,937	12,034	12,377	12,046	13,075	12,192
Scellino Austriaco	105,406	103,671	105,401	106,254	112,311	135,125	141,384	161,757	144,870
Yen Giapponese	10,159	9,966	8,297	9,226	9,74	14,22	15,784	17,452	14,204
Peso Argentino	175,66	20,27	0,28	0,131	1249,321	1600,549	1614,181	1627,412	1.543,078
Bolivar
Venezuelano	89,869	42,664	25,52	22,587	18,661	16,951	11,307	9,353	3,918
Real Brasiliano	7,64	803,06	27,22	3,837	0,427	29,343	1839,566	1778,503	1.532,129

 

 

Allegato 2

Specifiche tecniche per la stampa dei modelli sintetici ai sensi dell'art. 9-bis della legge n. 140 del 1997

Premessa.

I contribuenti che compilano la dichiarazione ai sensi dell'art. 9-bis della legge n. 140 del 1997 con strumenti informatici devono presentare all'Amministrazione finanziaria un modello "sintetico".

Il modello sintetico viene stampato su fogli bianchi e contiene i dati anagrafici del contribuente ed eventualmente di chi presenta la dichiarazione in sua vece, i dati contabili relativi ai vari anni d'imposta per i quali si ricorre alla sanatoria, nonché i dati dei versamenti eseguiti.

Il modello deve essere sottoscritto dal contribuente o dal suo rappresentante.

Formato dei modelli.

I modelli devono essere stampati su fogli singoli mediante l'utilizzo di stampanti laser o altri tipi di stampante che comunque garantiscano la chiarezza e l'intelligibilità dei dati nel tempo.

I fogli, di formato A4, devono avere le seguenti dimensioni:

larghezza : cm 21,0;

altezza : cm 29,7.

È anche autorizzata la stampa meccanografica su modelli a striscia continua mediante l'utilizzo delle medesime stampanti sopra indicate. I fogli devono essere resi separabili mediante perforazione lungo i lembi di separazione; sulle bande laterali di trascinamento deve essere stampata l'avvertenza

"ATTENZIONE : separare i fogli all'atto della presentazione del modello e privarli delle bande laterali di trascinamento".

I singoli fogli, privati delle bande laterali di trascinamento, devono avere le seguenti dimensioni:

larghezza : cm 21,0;

altezza : 11 e 4/6 pollici

Caratteristiche della carta dei modelli.

La carta deve essere di colore bianco con opacità compresa tra l'86 e l'88 per cento e deve avere un peso compreso tra gli 80 e i 90 gr/mq.

Colori e modalità di stampa.

I modelli devono essere stampati su fogli bianchi utilizzando il solo colore nero; la stampa deve essere effettuata su una sola facciata dei fogli lasciando in bianco il relativo retro.

I modelli non devono presentare retinature, macchie, timbrature o segnature, ad esclusione della firma specificatamente prevista nell'apposito spazio, né altri segni prestampati ad esclusione di eventuali caratteri di allineamento della stampa da prevedere nella prima riga del modello destinata alle informazioni-utente o di diciture da prevedere nell'ultima riga destinata alle generalità di chi predispone il prodotto informatico di stampa.

I dati devono essere stampati utilizzando il tipo carattere "COURIER" o, in assenza di esso, un altro carattere a passo fisso, con densità orizzontale di 10 caratteri per pollice e densità verticale di 6 righe per pollice. I caratteri devono essere stampati in maiuscolo, non devono essere in grassetto né in corsivo e non devono presentare sottolineature.

La qualità di stampa deve garantire la completa leggibilità dei dati nel tempo, anche attraverso sistemi di lettura ottica automatica.

I dati da stampare devono essere ricompresi in un'area di 63 sesti di pollice di altezza e di 75 decimi di pollice in larghezza. Tale area deve essere posta in posizione centrale rispetto ai bordi fisici del foglio (superiore, inferiore, laterale destro e sinistro).

Specifiche di stampa.

I dati da stampare nel modello sintetico devono rispettare le seguenti regole generali:

- gli importi devono essere stampati senza gli zeri non significativi, punti o caratteri di separazione delle cifre e devono essere espressi in migliaia di lire;

- le date devono essere stampate senza caratteri di separazione, specificando sempre tutti i caratteri richiesti (ad es. la data 1° dicembre 1997 deve essere stampata nel formato "01121997").

Di seguito sono riportate le "Specifiche generali di stampa" dei fogli di cui è composto il modello sintetico.

Specifiche generali di stampa

 

 

 

 

 

Descrizione del modello sintetico
Rigo	Da pos.	A pos.	Valore
1	1	1	Impostato a spazi
1	2	56	Riga-utente in formato libero
1	57	75	Impostato a spazi
2	1	26	"Dich. Art. 9-bis L. n. 140 del 1997"
2	27	39	Impostato a spazi
2	40	41	"01"
2	42	57	Impostato a spazi
2	58	60	"211" (codice di ridondanza del mod. PC)
2	61	66	Impostato a spazi
2	67	71	"10101" (Codice OCR del mod. PC)
2	72	74	Impostato a spazi
2	75	75	Marca di sincronizzazione (carattere "X")
3	1	75	Impostato a spazi
4	1	15	"Codice fiscale"
4	16	16	Impostato a spazi
4	17	32	Codice fiscale del contribuente
4	33	75	Impostato a spazi
5	1	75	Impostato a spazi
Attenzione! I seguenti campi (dal rigo 6 al rigo 18 compresi) devono essere riportati solo sulla prima
pagina del modello sintetico. Nelle pagine successive alla prima tali righi devono essere impostati a spazi
6	1	14	"Contribuente"
6	15	75	Impostato a spazi
7	1	8	"Cognome:"
7	9	9	Impostato a spazi
7	10	75	Cognome del contribuente
8	1	5	"Nome:"
8	6	9	Impostato a spazi
8	10	75	Nome del contribuente
9	1	3	"Nat"
9	4	4	Impostare "A" oppure "O", in base al sesso del contribuente
9	5	5	Impostato a spazi
9	6	8	"Il:"
9	9	9	Impostato a spazi
9	10	17	Data di nascita del contribuente (nel formato ggmmaaaa)
9	18	18	Impostato a spazi
9	19	20	"A:"
9	21	21	Impostato a spazi
9	22	70	Comune di nascita del contribuente
9	71	71	Impostato a spazi
9	72	72	"("
9	73	74	Provincia di nascita del contribuente
9	75	75	")"
10	1	12	"Residente A:"
10	13	13	Impostato a spazi
10	14	59	Comune di residenza del contribuente
10	60	60	Impostato a spazi
10	61	61	"("
10	62	63	Provincia di residenza del contribuente
10	64	64	")"
10	65	65	Impostato a spazi
10	66	69	"CAP:"
10	70	70	Impostato a spazi
10	71	75	Cap di residenza del contribuente
11	1	10	"Indirizzo"
11	11	13	Impostato a spazi
11	14	75	Indirizzo di residenza del contribuente
12	1	75	Impostato a spazi
13	1	16	"Rappresentante -"
13	17	75	Impostato a spazi
14	1	8	"Cognome:"
14	9	9	Impostato a spazi
14	10	75	Cognome del rappresentante
15	1	5	"Nome:"
15	6	9	Impostato a spazi
15	10	75	Nome del rappresentante
16	1	3	"Nat"
16	4	4	Impostare "A" oppure "O", in base al sesso del rappresentante
16	5	5	Impostato a spazi
16	6	8	"Il:"
16	9	9	Impostato a spazi
16	10	17	Data di nascita del rappresentante (nel formato ggmmaaaa)
16	18	18	Impostato a spazi
16	19	20	"A:"
16	21	21	Impostato a spazi
16	22	70	Comune di nascita del rappresentante
16	71	71	Impostato a spazi
16	72	72	"("
16	73	74	Provincia di nascita del rappresentate
16	75	75	")"
17	1	12	"Residente A:"
17	13	13	Impostato a spazi
17	14	59	Comune di residenza del rappresentante
17	60	60	Impostato a spazi
17	61	17	"("
17	62	63	Provincia di residenza del rappresentante
17	64	64	")"
17	65	65	Impostato a spazi
17	66	69	"Cap:"
17	70	70	Impostato a spazi
17	71	75	Cap di residenza del rappresentante
18	1	10	"Indirizzo:"
18	11	13	Impostato a spazi
18	14	75	Indirizzo di residenza del rappresentante
Dati relativi ai vari periodi d'imposta per i quali si ricorre alla sanatoria
19	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
20	1	2	"--"
20	3	3	Impostato a spazi
20	4	10	"Anno 19"
20	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi di pensione estera
20	13	14	Impostato a spazi
20	15	15	"-"
20	16	17	Impostato a spazi
20	49	57	Redditi di pensione estera
20	58	75	Impostato a spazi
21	1	17	Impostato a spazi
21	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
21	39	48	Impostato a spazi
21	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
21	58	75	Impostato a spazi
22	1	17	Impostato a spazi
22	18	41	"Accertamento notificato:"
22	42	43	Impostato a spazi
22	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
22	45	48	Impostato a spazi
22	49	69	"dichiarazione omessa:"
22	70	71	Impostato a spazi
22	72	72	Valore relativo alla mancata presentazione della dichiarazione originaria
			(impostare "X" per dichiarazione originaria omessa)
22	73	75	Impostato a spazi
23	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
24	1	2	"--"
24	3	3	Impostato a spazi
24	4	10	"Anno 19"
24	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi
			di pensione estera
24	13	14	Impostato a spazi
24	15	15	"-"
24	16	17	Impostato a spazi
24	18	44	"Redditi di pensione estera:"
24	45	48	Impostato a spazi
24	49	57	Redditi di pensione estera
24	58	75	Impostato a spazi
25	1	17	Impostato a spazi
25	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
25	39	48	Impostato a spazi
25	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
25	58	75	Impostato a spazi

 

 

 

Descrizione del modello sintetico
Rigo	Da pos.	A pos.	Valore
26	1	17	Impostato a spazi
26	18	41	"Accertamento notificato:"
26	42	43	Impostato a spazi
26	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
26	45	48	Impostato a spazi
26	49	69	"Dichiarazione omessa:"
26	70	71	Impostato a spazi
26	72	72	Valore relativo alla mancata presentazione della dichiarazione originaria
			(impostare "X" per dichiarazione originaria omessa)
26	73	75	Impostato a spazi
27	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
28	1	2	"--"
28	3	3	Impostato a spazi
28	4	10	"Anno 19"
28	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi di pensione estera
28	13	14	Impostato a spazi
28	15	15	"-"
28	16	17	Impostato a spazi
28	18	44	"Redditi di pensione estera:"
28	45	48	Impostato a spazi
28	49	57	Redditi di pensione estera
28	58	75	Impostato a spazi
28	49	57	Redditi di pensione estera
28	58	75	Impostato a spazi
29	1	17	Impostato a spazi
29	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
29	39	48	Impostato a spazi
29	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
29	58	75	Impostato a spazi
30	1	17	Impostato a spazi
30	18	41	"Accertamento notificato:"
30	42	43	Impostato a spazi
30	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
30	45	48	Impostato a spazi
31	1	75	Linea di separazione (carattere "-")
32	1	2	"--"
32	3	3	Impostato a spazi
32	4	10	"Anno 19"
32	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi di pensione estera
32	13	14	Impostato a spazi
32	15	15	"-"
32	16	17	Impostato a spazi
32	18	44	"Redditi di pensione estera:"
32	45	48	Impostato a spazi
32	49	57	Redditi di pensione estera
32	58	75	Impostato a spazi
33	1	17	Impostato a spazi
33	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
33	39	48	Impostato a spazi
33	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
33	58	75	Impostato a spazi
34	1	17	Impostato a spazi
34	18	41	"Accertamento notificato:"
34	42	43	Impostato a spazi
34	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
34	45	48	Impostato a spazi
34	49	69	"Dichiarazione omessa:"
34	70	71	Impostato a spazi
34	72	72	Valore relativo alla mancata presentazione della dichiarazione
			originaria (impostare "X" per dichiarazione originaria omessa)
34	73	75	Impostato a spazi
35	1	75	Linea di separazione (carattere "-")
36	1	2	"--"
36	3	3	Impostato a spazi
36	4	10	"Anno 19"
36	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi di pensione estera
36	13	14	Impostato a spazi
36	15	15	"-"
36	16	17	Impostato a spazi
36	18	44	"Redditi di pensione estera:"
36	45	48	Impostato a spazi
36	49	57	Redditi di pensione estera
36	58	75	Impostato a spazi
37	1	17	Impostato a spazi
37	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
37	39	48	Impostato a spazi
37	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
37	58	75	Impostato a spazi
38	1	17	Impostato a spazi
38	18	41	"Accertamento notificato:"
38	42	43	Impostato a spazi
38	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
38	45	48	Impostato a spazi
38	49	69	"Dichiarazione omessa:"
38	70	71	Impostato a spazi
38	72	72	Valore relativo alla mancata presentazione della dichiarazione originaria
			(impostare "X" per dichiarazione originaria omessa)
38	73	75	Impostato a spazi
39	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
40	1	2	"--"
40	3	3	Impostato a spazi
40	4	10	"Anno 19"
40	11	12	Ultime due cifre dell'anno di imposta cui si riferiscono i redditi
			di pensione estera
40	13	14	Impostato a spazi
40	15	15	"-"

 

 

 

Descrizione del modello sintetico
Rigo	Da pos.	A pos.	Valore
40	16	17	Impostato a spazi
40	18	44	"Redditi di pensione estera:"
40	45	48	Impostato a spazi
40	49	57	Redditi di pensione estera
40	58	75	Impostato a spazi
41	1	17	Impostato a spazi
41	18	38	"Imposta dovuta (25%):"
41	39	48	Impostato a spazi
41	49	57	Importo dovuto in base alla sanatoria
41	58	75	Impostato a spazi
42	1	17	Impostato a spazi
42	18	41	"Accertamento notificato:"
42	42	43	Impostato a spazi
42	44	44	Valore relativo all'avvenuta notifica dell'accertamento (impostare "X" per
			notifica avvenuta)
42	45	48	Impostato a spazi
42	49	69	"Dichiarazione omessa:"
42	70	71	Impostato a spazi
42	72	72	Valore relativo alla mancata presentazione della dichiarazione originaria
			(impostare "X" per dichiarazione originaria omessa)
42	73	75	Impostato a spazi
43	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
44	1	75	Impostato a spazi
45	1	32	"Importo complessivamente dovuto:"
45	33	48	Impostato a spazi
45	49	57	Importo complessivo derivante dalla somma degli importi dovuti per i vari anni
46	1	75	Linea di separazione (carattere "_")
47	1	75	Impostato a spazi
48	1	40	Impostato a spazi
48	41	44	"Data"
48	45	52	Impostato a spazi
48	53	58	"Codice"
48	59	68	Impostato a spazi
48	69	75	"Importo"
49	1	75	Impostato a spazi
50	1	3	Impostato a spazi
50	4	38	"Versamenti effettuati al 02/12/1997"
50	39	39	Impostato a spazi
50	40	45	Data del versamento (nel formato ggmmaaaa)
50	46	50	Impostato a spazi
50	51	61	Codice del versamento
50	62	64	Impostato a spazi
50	65	75	Importo del versamento
51	1	75	Impostato a spazi
52	1	3	Impostato a spazi
52	4	38	"Versamenti effettuati al 16/03/1998"
52	39	39	Impostato a spazi
52	40	45	Data del versamento (nel formato ggmmaaaa)
52	46	50	Impostato a spazi
52	51	61	Codice del versamento
52	62	64	Impostato a spazi
52	65	75	Importo del versamento
53	1	75	Impostato a spazi
54	1	3	Impostato a spazi
54	4	38	"Versamenti effettuati al 30/06/1998"
54	39	39	Impostato a spazi
54	40	45	Data del versamento (nel formato ggmmaaaa)
54	46	50	Impostato a spazi
54	51	61	Codice del versamento
54	62	64	Impostato a spazi
54	65	75	Importo del versamento
55	1	75	Impostato a spazi
56	1	75	Impostato a spazi
57	1	37	Impostato a spazi
57	38	55	"Firma contribuente o rappresentante"
57	56	75	Impostato a spazi
58	1	75	Impostato a spazi
59	1	75	Impostato a spazi
60	1	35	Impostato a spazi
60	36	36	"!"
60	37	56	Spazio per la firma del contribuente o del rappresentante (caratt. "_")
60	57	57	"!"
60	58	75	Impostato a spazi
61	1	75	Impostato a spazi
62	1	75	Impostato a spazi
63	1	9	Impostato a spazi
63	10	54	Spazio per gli estremi del soggetto che predispone il prodotto informatico per la
			stampa del modello
63	55	67	Impostato a spazi
63	68	68	Spazio per la marca di "fine dichiarazione" (impostare "X" solo se la presente è
			l'ultima pagina del modello sintetico)
63	69	70	Impostato a spazi
63	71	72	"K1" (Codice di documento del Foglio Base del modello sintetico
63	73	74	Impostato a spazi
63	75	75	Marca di allineamento (carattere "X")

 

 

Allegato 3

Legge 8 maggio 1998, n. 146 - Stralcio

Disposizioni per la semplificazione e la razionalizzazione del sistema tributario e per il funzionamento dell'Amministrazione finanziaria, nonché disposizioni varie di carattere finanziario.

     Art. 38

Disposizioni in materia di redditi di pensione di fonte estera e redditi di lavoro prestato nelle zone di frontiera

1. Il termine del 15 marzo 1998 previsto dal comma 1 dell'articolo 9-bis del decreto legge 28 marzo 1997, n. 79, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, n. 140, è prorogato al 30 giugno 1998. I soggetti di cui al medesimo comma 1 dell'articolo 9-bis, che non abbiano effettuato il versamento della prima rata entro il 1° dicembre 1997, possono provvedere al versamento delle somme relative, maggiorate degli interessi legali su quanto dovuto al 1° dicembre 1997, in unica soluzione entro il 30 giugno 1998. I soggetti di cui al medesimo comma 1 dell'articolo 9-bis, che abbiano effettuato il versamento della prima rata entro il 1° dicembre 1997 in misura inferiore a quanto dovuto, possono provvedere al conguaglio delle somme relative, maggiorate degli interessi legali su quanto dovuto al 1° dicembre 1997, entro il 30 giugno 1998.

2. I soggetti che regolarizzino redditi di pensione estera antecedenti al 1996, secondo quanto previsto dal comma 1 dell'articolo 9-bis del decreto legge 28 marzo 1997, n. 79, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, n. 140, possono usufruire, per i redditi percepiti per il 1996, anche nel caso in cui non abbiano effettuato le dichiarazioni dei redditi, delle modalità di cui all'ottavo comma dell'articolo 9 e al quinto comma dell'articolo 54 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, introdotti dal comma 1 dell'articolo 14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408, nonché delle modalità di cui al quarto comma dell'articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, introdotto dal comma 2 dell'articolo 14 della citata legge n. 408 del 1990. La soprattassa ivi prevista nella misura del 30 per cento è ridotta al 15 per cento.

3. Fino alla data di cui al comma 2 dell'articolo 5 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 314, la disposizione recata dalla lettera c) del comma 3 dell'articolo 3 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, va intesa nel senso che l'esclusione dalla base imponibile opera anche per i redditi di lavoro prestato nelle zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato. I percettori dei suddetti redditi non possono in alcun caso essere considerati fiscalmente a carico e se richiedono prestazioni sociali agevolate alla pubblica amministrazione sono comunque tenuti a dichiararli all'ufficio erogatore della prestazione, ai fini della valutazione della propria situazione economica.

     Art. 39

Entrata in vigore

1. La presente legge entra in vigore il giorno successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.